Возвратная финансовая помощь: нюансы выдачи и учета

 

Возвратная финансовая помощь-еще один инструмент для законной оптимизации. Предлагаю обзорную статью о всех нюансах этой помощи. Думайте и приспосабливайте под свою компанию.
Статья взята из журнала “Консультант бухгалтера”.
Заем, или, на языке бухгалтера, возвратная финансовая помощь — универсальный инструмент пополнения оборотных средств любого предприятия или предпринимателя. К возвратной финансовой помощи может прибегнуть даже обычный наемный работник.
Такой заем может быть процентным или беспроцентным, заключен на любой срок, а при необходимости — продлен.
Субъектов хозяйствования, которые ни разу за все время своего существования не предоставляли и не получали финансовую помощь, наверное, можно пересчитать по пальцам. Поэтому нелишне вспомнить о юридической сути и налоговых последствиях этих операций, а также поговорить об их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете.
Стоит заметить, что для пополнения оборотных средств субъект хозяйствования может прибегнуть и к кредиту. Но, в отличие от займа или возвратной финансовой помощи, за пользование кредитом всегда уплачивают проценты, которые не каждому заемщику по плечу. В данной статье мы ограничимся изучением сути возвратной финансовой помощи.
Рассмотрим по порядку все вопросы, которые могут возникнуть у бухгалтера и юриста при использовании возвратной финансовой помощи.
Определение возвратной финансовой помощи
Для выяснения сути возвратной финансовой помощи как объекта учета обратимся к налоговому законодательству. Согласно пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и обязательная к возврату.
Термину, о котором идет речь в пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, в гражданском законодательстве соответствует договор ссуды.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ч. 1 ст. 1046 ГК Украины).
Кто может быть заимодателем/заемщиком
Выступить в роли заимодателя или заемщика может любое физическое лицо или юридическое лицо. ГК Украины не ограничивает круг лиц, которые могут предоставить или получить возвратную финансовую помощь.
Если это физическое лицо, то самостоятельно заключить договор займа может человек, достигший 18 лет, дееспособность которого не ограничена судом.
Предприятия также имеют право как предоставлять займы, так и брать их. Важно, чтобы должностное лицо, которое заключает договор, действовало в рамках своей компетенции, поскольку юридическое лицо приобретает права и обязанности через свои органы управления. В роли заимодателя также могут выступать директор, учредитель, наемный работник.
Договор займа могут заключать предприятия и предприниматели между собой. Но если заемщик (заимодатель) и директор предприятия — одно и то же лицо, то целесообразно, чтобы от имени предприятия договор подписывало другое должностное лицо, например, уполномоченное доверенностью.
Что касается разрешительных документов, то ни ГК Украины, ни ХК Украины, ни другие нормативные акт не обязывают юридическое или физическое лицо получать документ разрешительного характера, например, лицензию или другое разрешение на предоставление займа. Достаточно свободного волеизъявления, которое не выходит за пределы полномочий руководства этих субъектов.
Возвратная финансовая помощь: процентная или беспроцентная
Заметим, что ст. 1048 ГК Украины позволяет заимодателю получать проценты от суммы займа, если иное не установлено договором или законом.
Также Высший специализированный суд Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел в Письме № 10-1390/0/4-12 отметил, что договор займа как общая договорная конструкция является основанием для возникновения правоотношений, участниками которых являются любые физические или юридические лица, а нормы ГК Украины не содержат ни одного исключения как относительно субъектного состава, так и в отношении права на получение от заемщика процентов от суммы займа, размер которых и порядок получения устанавливается договором (ч. 1 ст. 1048 ГК Украины).
Таким образом, нормы ГК Украины не содержат ни одного исключения относительно права на получение от заемщика процентов от суммы займа.
Но не все государственные органы соглашаются с таким мнением. Например, ГНСУ в Письме № 1990/6/17-1216 разъяснила, что предоставить средства взаем под проценты вправе только финансовые учреждения.
Госкомиссия по регулированию рынка финансовых услуг Украины в Письме № 5543/11-5 также пришла к выводу, что средства, которые предоставляются взаем юридическому или физическому лицу на определенный срок и под проценты, являются финансовым кредитом.
Таким образом, по мнению автора статьи, заимодатель, основываясь на нормах ГК Украины, имеет право выдать процентный заем за счет своих средств. Однако не исключено, что правомерность оплатного договора займа придется отстаивать в суде.
Выдача беспроцентного займа ни у кого сомнений не вызывает, но беспроцентным он будет лишь в том случае, если об этом непосредственно сказано в договоре.
Срок и сумма займа: есть ли пределы
Законодательство не ограничивает размер суммы средств, которая может быть предоставлена в качестве займа. То есть заем может быть хоть сто гривень, хоть один миллион гривень1.
Срок, по истечении которого заем должен быть возвращен заимодавцу, действующим законодательством также не ограничен. Более того, ч. 1 ст. 1049 ГК Украины допускает, что договор может не содержать срока возврата займа. В таком случае заемщик обязан вернуть их в течение 30 календарных дней со дня предъявления требования заимодавца.
Несмотря на вышесказанное, есть причина, по которой этот срок в договоре все же следует предусмотреть, чтобы у налоговых органов не возникло желание трактовать его как договор о безвозвратной финансовой помощи.
Не стоит забывать также, что срок действия договора относится к существенным условиям согласно ч. 3 ст. 180 ХК Украины. Несоблюдение такого условия будет означать, что договор не заключен.
И хотя срок действия договора и срок возврата займа — разные понятия, есть смысл первый не ограничивать какой-то конкретной датой, а записывать, что договор действует до прекращения прав и обязанностей, которые возникли на его основании. А при необходимости срок возврата займа можно корректировать, внося соответствующие изменения в этот договор.
Возвратная финансовая помощь считается возвращенной заимодавцу с момента ее передачи заимодавцу или зачисления средств на его банковский счет (ч. 3 ст. 1049 ГК Украины).
Возврат займа обязывает заимодавца вернуть заемщику его расписку. Если это невозможно, то первый обязан написать свою расписку о получении долга (ч. 2 ст. 545 ГК Украины). Для юридических лиц документом, подтверждающим погашение займа, будет платежный документ. Дополнительно можно составить акт сверки взаимных расчетов.
Если заемщик долг вовремя не вернет, то субъект хозяйствования имеет право взыскать с него неустойку, которая, как правило, предусматривается в договоре займа, а также инфляционные потери и 3 % годовых от просроченной суммы. Это компенсация, которую может получить заимодавец помимо процентов, если они зафиксированы в договоре.
Форма договора и момент заключения
Договор займа заключается в письменной форме, если его сумма превышает 170 грн, и независимо от суммы, если заимодавец — юрлицо. Хотя, согласно ч.2 ст. 1047 ГК Украины, договор займа может подтверждать расписка или другой документ, удостоверяющий передачу заемщику денег или имущества. Но с помощью расписки оформляют договор займа только физлица, а юрлица наличную передачу денег оформляют кассовым ордером, а безналичную — платежным поручением, но только в рамках наличия подписанного договора займа.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или имущества, а не его подписания сторонами (ч. 2 ст. 1046 ГК Украины). Момент заключения договора подтверждается распиской между физлицами и платежным документом (кассовым ордером или платежным поручением), если в роли заимодателя/заимодавца выступает юрлицо.
Поэтому настоятельно рекомендуем оформлять отношения по возвратной финансовой помощи с помощью договора, где зафиксированы существенные условия: сумма займа, срок предоставления, правовые способы, которые обеспечат его возврат.
Валюта займа
Национальная валюта — гривня может быть предметом займа без каких-либо «но». Это платежная единица нашей страны и законное платежное средство, которое обязательно к приему по номинальной стоимости согласно ст. 192 ГК Украины. Обязательство должно быть выражено и выполнено в гривнях, о чем говорят ч. 1 ст. 524 и ч. 1 ст. 533 ГК Украины.
Использовать иностранную валюту на территории Украины как средство платежа можно, только имея индивидуальную лицензию НБУ (подпункт «г» пп. 4 ст. 5 Декрета № 15-93). Случаи, когда она не нужна, перечислены в п. 1.5 Положения № 483.
Документальное оформление операции возвратной финансовой помощи
Документальное оформление возвратной финансовой помощи зависит от формы, в которой она предоставляется:
• безналичным путем;
• наличными средствами.
При расчетах по договору ссуды в безналичной форме заимодавец оформляет обычное платежное поручение. Операции по перечислению/поступлению денежных средств в бухгалтерском учете заимодавца/заемщика отражаются на основании соответствующих банковских выписок
При расчетах по договору ссуды в наличной форме заимодавец — предприятие, предоставляющее ссуду наличными, оформляет на сумму выданных средств расходный кассовый ордер. Заемщик
(его представитель) указывает в ордере сумму полученных денег прописью, ставит дату и подпись.
Заемщик — юридическое лицо оформляет у себя приходный кассовый ордер, корешок которого отрывает и передает физическому лицу, от которого поступили деньги в кассу. Им будет либо заимодавец — физическое лицо, либо работник юридического лица — заемщика, получивший деньги из кассы заимодавца.
Ограничение наличных расчетов
При предоставлении возвратной финансовой помощи в наличной форме возникает вопрос о лимите кассы, а также применяется ли для данной операции 10-тысячное ограничение? Все будет зависеть от статуса заемщика. Рассмотрим ситуацию детальнее.
Выдача займа через кассу. Если заемщик — юридическое лицо или физическое лицо-предприниматель, то при выдаче займа из кассы предприятию необходимо помнить, что действует ограничение наличных расчетов предприятия (предпринимателя) с другими предприятиями (предпринимателями) в течение дня (абзац 1 п. 2.3 Положения № 637). Соответственно, если сумма займа превышает 10 тыс. грн, то ее проводят исключительно в безналичной форме или разбивают платеж на несколько дней.
Если в роли заемщика выступает обычное физическое лицо, то наличного ограничения на выдачу средств из кассы нет (подпункт «а» п. 2.3 Положения № 637).
Важная информация для предприятий торговли и общественного питания! Предприятие, использующее РРО, операцию по выдаче и возврату займа не пробивает через кассовый аппарат, поскольку они не подпадают под определение «расчетные операции». Под последними понимают прием (выдачу) денег за реализованный товар (предоставленную услугу) (ст. 2 и п. 1 ст. 3 Закона о РРО). Выплату денежных средств заемщику из кассы фирмы оформляют расходным кассовым ордером, а возврат их — приходным кассовым ордером.
Возврат займа через кассу. Здесь все наоборот. Предприятие может получать средства в кассу в любом объеме, независимо от правового статуса заемщика. А вот заемщику необходимо быть внимательным: если деньги возвращает юридическое лицо или физическое лицо-предприниматель, то нужно соблюдать ограничение — 10 тыс. грн.
В случае если деньги возвращает физическое лицо, на 10-тысячное ограничение внимание не обращаем.
Важно! Финансовая операция, которая равна или превышает 150 тыс. грн и подпадает под один или более признаков, приведенных в ч. 1 ст. 15 Закона о противодействии легализации доходов, подлежит обязательному финансовому мониторингу. Банк должен идентифицировать участников займа и уведомить субъекта первичного финмониторинга, а также правоохранительные органы о деятельности предприятия (ч. 3 ст.17 Закона о противодействии легализации доходов). Для предприятия это грозит закрытием расходных операций на срок до 5 рабочих дней и основанием для проведения оперативно-розыскной деятельности (п. 4 ст. 6 Закона об оперативно-розыскной деятельности).
Возвратная финансовая помощь: бухгалтерский и налоговый учет
Сразу отметим, что налоговые последствия получения возвратной финансовой помощи зависят от срока ее возврата и статуса заимодателя.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Возвратная финансовая помощь, возвращенная в периоде ее получения. Если предприятие получило и возвратило возвратную финансовую помощь в пределах одного отчетного периода, то в налогово-прибыльном учете изменений не будет (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. I и подпункты 135.5.4, 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины).
Периоды получения и возврат возвратной финансовой помощи разные.Здесь налоговые последствия зависят от статуса заимодателя. Проанализировав нормы НК Украины, можно выделить три категории предоставителей возвратной финансовой помощи:
1) учредители/участники (в том числе нерезиденты);
2) плательщики налога на прибыль на общих основаниях (кроме учредителей);
3) неплательщики налога на прибыль или льготники (кроме учредителей).
Учредители/участники (в том числе нерезиденты). Для возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя, применяются специальные (особые) правила налогообложения. Согласно абзацу 4 пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины в налоговом учете у данной операции вообще не будет последствий, если вернуть такую финансовую помощь учредителю в течение 365 дней со дня ее получения. Отметим, что исчислять 365 дней необходимо с момента ее получения2.
А если предприятие не вернет своему учредителю возвратную финансовую помощь по истечении 365 дней?
К сожалению, НК Украины не дает четких указаний относительно таких случаев. Осмелимся предположить, что тогда прекращает действие специальная норма из абзаца 4 пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины и «включаются» общие нормы, предусмотренные ст. 135 разд. III НК Украины.
И начиная с 366-го дня на горизонте обозначатся налоговые последствия. И они будут зависеть от статуса учредителя-заимодателя (плательщик ли он налога на прибыль или неплательщик).
Плательщики налога на прибыль на общих основаниях (кроме учредителей). Прежде всего отметим, что плательщик налога на прибыль на общих основаниях в целях налогообложения возвратной финансовой помощи — это налогоплательщик, который уплачивает налог по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 разд. III НК Украины, в 2013 году — 19 %.
Порядок налогообложения возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль на общих основаниях, регулируют пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. I и пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины. Согласно данным нормам сумма полученной возвратной финансовой помощи ни в доходы, ни в расходы не включается. Здесь главные фигуранты — условные проценты.
Порядок начисления условных процентов изложен в абзаце 7 пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины. Такие проценты начисляются на сумму, оставшуюся не возвращенной заемщиком на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины за каждый день использования возвратной финансовой помощи.
Фактически, это выглядит так: сумму невозвращенной финансовой помощи нужно умножить на величину учетной ставки НБУ, затем умножить на количество дней пользования возвратной финансовой помощью и разделить на 365 или 366 (количество дней в году). Если величина учетной ставки НБУ в отчетном периоде менялась, то условные проценты необходимо рассчитать отдельно по каждому периоду, в котором ставка была действующей, а затем полученные суммы сложить.
Неплательщики налога на прибыль или льготники (кроме учредителей). К этой категории относятся «единоналожники» (как юридические лица, так и физические лица —предприниматели), плательщики фиксированного сельхозналога, нерезиденты, неприбыльные организации, физлица, работающие на общей системе налогообложения, физические лица, не являющиеся предпринимателями, а также плательщики налога на прибыль — льготники, деятельность которых освобождена от обложения налогом на прибыль или которые применяют иную ставку, нежели предусмотренную в п. 151.1 ст. 151 разд. III НК Украины.
Согласно пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины предприятие, взявшее возвратную финансовую помощь у неплательщика налога на прибыль или льготника (не учредителя) и не возвратившее ее на конец отчетного периода, в котором она получена, фиксирует сумму долга среди прочих налоговых доходов.
В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом № 1213, такой доход сначала отражают в строке 03.12 «Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді» приложения ІД, а затем в итоговой строке 03ІД основной части Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.
Но по мере возврата такой возвратной финансовой помощи (ее части) увеличивают «налоговые» расходы. В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия они отражаются в строке 06.4.34 «Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги» приложения ІВ и, соответственно, в итоговой строке 06.4 ІВ основной части Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.
Возвратная финансовая помощь в пределах одного юридического лица. Операции по предоставлению/получению финансовой помощи между предприятием и его подразделениями, которые не имеют статуса юридических лиц, не приводят к каким-либо налоговым последствиям.
Налог на добавленную стоимость
Не будучи поставкой товаров (услуг), хотя место предоставления ее и на таможенной территории Украины (пп. 14.1.185, пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 разд. I, п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины), возвратная финансовая помощь не является объектом обложения НДС.
Налог на доходы физических лиц
Возвращая возвратную финансовую помощь заимодателю-физическому лицу, заемщик (юридическое лицо) должен отразить эти суммы в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога
(ф. № 1ДФ) с признаком дохода «153». Для этого в форме № 1ДФ отражается возвращенная сумма возвратной финансовой помощи в графах 3а и 3, а в графах 4а и 4 ставится прочерк.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете по операциям возвратной финансовой помощи не возникают ни доходы, ни расходы. Согласно п. 5 П(С)БУ 15 при получении возвратной финансовой помощи не соблюдаются критерии для признания дохода. А в пункте 9.3 П(С)БУ 16 четко написано, что не относится к расходам погашение полученных займов. Это подтверждает и ч. 1 ст. 1046 ГК Украины.
Вместе с тем, согласно п. 6 П(С)БУ 11, различают долгосрочные и текущие обязательства. Следовательно, счет, на котором необходимо учитывать сумму возвратной финансовой помощи, зависит от срока ее использования.
Возвратная финансовая помощь, полученная на срок более года с даты баланса. Получение займа отражается проводкой: дебет субсчета 301 «Касса в национальной валюте» или субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредит счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства».
Возврат займа отражается проводкой: дебет счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства» и кредит субсчета 301 «Касса в национальной валюте» или субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Если на дату баланса оставшийся срок погашения возвратной финансовой помощи менее года, то ее нужно перевести в текущие обязательства записью: дебет счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства» и кредит субсчета 611 «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте». Погашение такой возвратной финансовой помощи отражают проводкой: дебет субсчета 611 «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте» и кредит субсчетов 301 «Касса в национальной валюте», 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Возвратная финансовая помощь, полученная на срок менее года с даты баланса. Получение займа отражается проводкой: дебет субсчета 301 «Касса в национальной валюте» или субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредит субсчетов 685 «Расчеты с прочими кредиторами», 607 «Прочие краткосрочные займы».
Возврат займа отражается проводкой: дебет субсчетов 685 «Расчеты с прочими кредиторами», 607 «Прочие краткосрочные займы» и кредит субсчета 301 «Касса в национальной валюте» или субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Обращаем внимание, что в бухгалтерском учете не начисляют условных процентов, которые начисляют в налоговом учете, если возвратную финансовую помощь предоставил плательщик налога на прибыль на общих основаниях.
Таким образом, бухгалтерский учет возвратной финансовой помощи зависит сугубо от срока ее возврата.
 http://www.buhgalter-ya.com.ua/
 

Аренда и продажа недвижимости в Украине. Оптимизация налогообложения c использованием ПИФ-КУА и зарубежных холдингов

 

В число наиболее актуальных методов экономии инвестиционных ресурсов и оптимизации налогообложения при «длинных» проектах входит использование с этой целью институтов совместного инвестирования (ИСИ (примеры использования оффшорных схем)) – паевых венчурных инвестиционных фондов (ПИФ (примеры использования оффшорных схем)). Как прописано в действующем отечественном законодательстве, ПИФ (примеры использования оффшорных схем) представляет собой активы (денежные средства, недвижимость, ценные бумаги и корпоративные права), принадлежащие инвесторам на право совместной долевой собственности и управляемые лицензированной компанией по управлению активами (КУА (примеры использования оффшорных схем)).

ПИФ (примеры использования оффшорных схем) действует на основании Регламента и Инвестиционной декларации и регистрируется в ГКЦБФР. А КУА (примеры использования оффшорных схем), по согласованию с инвестором (инвесторами), закладывает в Регламент ПИФа (примеры использования оффшорных схем) нормы, которые определяют цели инвестирования (в недвижимое имущество, ценные бумаги, корпоративные права, финансовые ресурсы) и порядок управления активами фонда.

Одно из основных преимуществ ПИФа – налоговые льготы, а именно поступления на счет ПИФа (проценты по депозитам и облигации, дивиденды по акциям и другим корпоративным правам, арендная плата от передачи в аренду недвижимого имущества, прибыль от перепродажи недвижимости, корпоративных прав или ценных бумаг)не облагаются налогом на прибыль. Поэтому через него можно весьма эффективно привлекать инвестиции под долгосрочные проекты.

Суть ПИФ-овской схемы (примеры использования оффшорных схем) финансирования строительства жилья заключается в том, что она предполагает использование несколько подзабытого, но вполне легитимного (в соответствии с Законом Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже) финансового инструмента – целевых облигаций. (В последние годы агонии СССР была попытка выпустить такие облигации под дефицитные товары повышенного спроса – холодильники, автомобили и т.п. Так что все новое – это хорошо забытое старое. – Авт.). В случае жилищного строительства компания-застройщик может выступить эмитентом таких облигаций, а покупатели квартир, соответственно, их держателями. То есть операции с недвижимостью, по сути, превращаются в фондовые, а значит, применяется вполне законная схема рационального использования инвестиционных ресурсов.

Инвестиционная схема работы с недвижимостью в украине

Пример:

Порядок действий основан на том, что эмитентом целевых облигаций и собственником ПИФа (примеры использования оффшорных схем) фактически выступает одна и та же коммерческая структура, а это означает, что у собственника ПИФа будет два банковских счета:

• один – обычный расчетны
• а второй (ПИФ) – фактически оффшорный, т.к. все поступления на этот счет не облагаются налогом на прибыль

А дальше пошагово реализуется следующая процедура:

• Компания, заинтересованная в привлечении инвестиций, совместно с одной из существующих КУА (примеры использования оффшорных схем) создает свой ПИФ;
• Компания выступает инвестором строительства жилого дома (оформляет право строительства и соответствующее право пользования или собственности на земельный участок);
• Компания-застройщик выпускает целевые облигации, размещаемые на условиях их обмена при погашении на жилые и/или нежилые помещения в строящемся доме. Объем эмиссии облигаций рассчитывается, исходя из сметной стоимости дома по утвержденному проекту. Номинальная стоимость одной облигации принимается равной, например, сметной стоимости 0,1 м2 полезной площади дома, подлежащей передаче инвесторам;
• выпуск облигаций регистрируется в ГКЦБФР;
• КУА (примеры использования оффшорных схем) выкупает на имя ПИФа, принадлежащего фирме, всю эмиссию облигаций по номинальной стоимости;
• ПИФ (примеры использования оффшорных схем) перепродает облигации через торговца ценными бумагами (или банк) лицам, покупающим помещения в строящемся доме. Облигации продаются пакетами в количестве, соответствующем площади помещения. Например, покупателю квартиры площадью 146,4 м2 продается 1464 облигаций. Цена продажи облигаций определяется исходя из рыночной стоимости соответствующих помещений на день продажи облигаций. Основное условие продажи и последующего обращения облигаций – они реализуются только пакетом без дробления. Подписанию договора купли-продажи облигаций между покупателем и банком (торговцем ценными бумагами) предшествует подписание инвестиционного договора между фирмой-застройщиком и покупателем помещения. Особенность инвестиционного договора – оплата приобретаемого помещения производится пакетом целевых облигаций (с указанием серии и номеров облигаций, входящих в конкретный пакет); в дальнейшем облигации обращаются по законодательству о ценных бумагах. Реестр собственников облигаций ведет независимый регистратор. Владельцу облигаций выписывается сертификат на общее количество облигаций; после окончания строительства владелец облигаций предъявляет их к погашению фирме-застройщику и получает в обмен по акту помещение, которое он проинвестировал;
• вся прибыль от перепродажи облигаций (разница между номинальной и рыночной стоимостью) остается на счете ПИФа и не облагается налогами. В составе этой прибыли фактически сэкономлена и разница входящего и выходящего НДС, который образовался бы при продаже недвижимости;
• прибыль со счета ПИФа может быть реинвестирована, материализована в недвижимость (через те же облигации, не размещенные среди инвесторов) или, например, выплачена инвесторам с помощью операций с ценными бумагами или корпоративными правами либо в виде дивидендов на инвестиционные сертификаты.

Как правило, независимо от того, будет ли Ваша будущая компания реинвестировать прибыль, в какое то время станет вопрос о выплате дивидендов, либо привлечении дополнительного капитала в стоительные проекты зарубежом. Для этого может понадобиться отрыть компанию в ЕС, т.к. западные инвесторы редко соглашаются работать напрямую с резидентами Украины.

Классическое оффшорное и холдинговое налоговое планирование

Дивиденды: за и против

Перед холдингом (примеры использования оффшорных схем) ставятся абсолютно другие задачи, чем перед классическим оффшором, как правило это цела структура, состоящая из группы компаний (в т.ч. оффшорных (примеры использования оффшорных схем)) с различными задачами, здесь важна не только стоимость регистрации и поддержки, а и многие другие факторы, при этом каждая страна имеет свои особенности. В одном случае лучшим выбором будет очень дорогой: Швейцарский холдинг (примеры использования оффшорных схем), Австрийский холдинг (примеры использования оффшорных схем), желательно еще и с возрастом в 10-20 лет, в других случаях оптимальным, особенно при операциях с недвижимостью, будет использования Датской закрытой акционерной компании (примеры использования оффшорных схем), учитываю 0% ставку на доходы от покупки-продажи недвижимости в Дании, а иногда применим и недорогой вариант с регистрацией компанией на Кипре (примеры использования оффшорных схем), а возможно и связки европейских компаний, в которой участвует датская компания с кипрскими акционерами.

Далее следует спланировать величину финансовых потоков, исходя из специфики вашего бизнеса, а также налоговых соображений. Здесь существует довольно значительная свобода маневра: так, прибыль и расходы холдинга могут перераспределяться и направляться в нужную страну, используя различные допустимые методы налогового планирования. В общем виде данная проблема представляет собой достаточно непростую задачу оптимизации, но в конкретных ситуациях она нередко имеет более или менее очевидные решения.

Также необходимо различать холдинговые юрисдикции по степени ограничений, связанных с деятельностью компаний внутри группы. Так, например, в ряде стран существуют фактические или правовые ограничения на трансфертное ценообразование (в последнее время вопрос грамотного подхода к ценообразованию внутри группы имеет все более возрастающее значение).

Как уже было отмечено выше, последующими, но от этого не менее важными факторами для выбора юрисдикции являются специальные нормы налогового законодательства, прежде всего регулирующие налогообложение имущества, дивидендов, налогообложения доходов у “источника”. Очень часто при описании преимуществ холдинга им уделяется значительное внимание.

Исходя из практических соображений, пользоваться например льготами по выплате дивидендов (примеры использования оффшорных схем) безусловно можно, но если учесть что до того как выплатить дивиденды, необходимо заплатить налог на прибыль предприятий (в Украине, например, 25%), а также сделать обязательное резервирование при выплате дивидендов в пользу нерезидентов еще 25% от суммы выплачиваемых дивидендов, то вряд ли Вы все таки остановитесь на использовании 0% льготы с реальной налоговой нагрузкой на момент выплаты в размере 50%.

Ситуация с роялти (лицензионных платежей, доходов от авторских прав и лицензий) и Процентами немного лучше, как правило, в этом случае выплаты относятся на валовые затраты предприятия и позволяют оптимизировать налогообложение прибыли участников холдинга.

Альтернативные схемы налогового планирования. Использование ценных бумаг. Облигационные займы

В последнее время все более активно для оптимизации налогообложения внутри холдинга используются КУА (примеры использования оффшорных схем) – инвестиционные компании, имеющие налоговые льготы. Далее КУА включаются в состав холдинга и используются исключительно для финансирования проектов (например, инвестиций в строительство и недвижимость) посредством ценных бумаг (предоставляя облигационные займы участникам холдинга).

Уровень доходности ценных бумаг может регулироваться бенефициарами холдинга исходя из потребности перераспределения прибыли за рубеж. Благодаря использованию налоговых льгот для инвестиционных компаний (примеры использования оффшорных схем) совместно с законодательством о избежание двойного налогообложения можно довести налоговую нагрузку по ряду параметров практически до нуля, что позволяет иметь большие объемы прибыли, свободной для инвестирования.

http://www.buhgalter-ya.com.ua/

 

Использование нематериальных активов-4

 

На этом заканчиваю отрывки из книги налогового консультанта Антона Мерзликина “Налоговое планирование”.  Напоминаю,что книгу можно купить в центре “Консульт”. Харьков. Она достаточно интересна, думающие бухгалтер и юрист почерпнут много полезного…
Эксплуатация нематериальных активов —выплата роялти.
Расходы, уменьшающие налоговую нагрузку, — вид расходов, осуществление которых приводит к реальному уменьшению расчетной налоговой прибыли, а соответственно и налога на прибыль.
К примеру, предприятие может использовать в своей деятельности и нематериальные активы, которые ему не принадлежат, а принадлежат другим юридическим и физическим лицам, например, собственникам такого предприятия.
Речь идет о получении нематериальных активов в пользование — «аренду».
Оформляется данная передача гражданско-правовым договором на выплату роялти или так называемым лицензионным соглашением. С целью снижения непонимания со стороны контролирующих органов можно рекомендовать заключать соглашение с названием «Договор о выплате роялти», а для того, чтобы соблюсти и гражданско-правовую специфику, можно использовать следующее название договора: «Лицензионное соглашение об использовании объекта авторского права и выплате роялти».
По сути, проблема заключается в том, что действующее гражданское законодательство, которым регулируются отношения в области авторских прав, напрямую не содержит термина «роялти», в то же время в налоговом законодательстве применяется именно этот термин.
Согласно пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины роялти — любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- либо телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги либо торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первой пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, во владение или распоряжение или собственность лица, или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют пользователю право продать или отчуждать иным способом такой объект собственности, или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) обязательно, согласно законодательству Украины.
То есть, согласно нормам НК Украины, под роялти следует понимать любой платеж, осуществляемый за право пользования любым объектом интеллектуальной собственности, при условии, что условия договора не предусматривают право получающей стороны отчуждать объект интеллектуальной собственности в пользу третьих лиц. Иными словами, договор, заключаемый между собственником и компанией, не должен предусматривать право компании продавать или передавать в пользование нематериальный актив любым третьим лицам.
Отсюда следует, что взятый из налогового законодательства термин «роялти» никоим образом не искажает сути гражданско-правовых отношений, но позволяет общаться с контролирующими органами на доступном им языке, показывая соответствие договора налоговым нормам.
При этом выплаты роялти могут быть как единоразовыми, так и периодическими, например, раз в месяц или раз в квартал: действующее законодательство не содержит каких-либо ограничений насчет периодичности и, что самое главное, суммы таких платежей, а значит, их размер определяется соглашением сторон.
В этой ситуации налоговое законодательство требует применения «обычных цен», но механизмов определения обычных цен на использование объектов интеллектуальной собственности просто не существует.
Поэтому проконтролировать процесс ценообразования роялти законодательно установленными способами вообще не представляется возможным, в том числе и налоговыми органами. Но если уж собственнику компании хочется подкрепить свои действия какими-либо документами, то можно, например, обратиться к профессиональным оценщикам, которые могут предоставить приблизительный расчет стоимости объекта интеллектуальной собственности и размера роялти, а также предоставить информацию о среднемировых показателях величины роялти от оборота предприятий по различным отраслям экономики, — данное исследование и будет доказательством «обычного» размера роялти.
При выплате роялти физическим лицам — резидентам и физическим лицам — предпринимателям юридическое лицо имеет право беспрепятственно отнести такие платежи на налоговые расходы, но только если они непосредственно связаны с основной деятельностью юридического лица. При выплате роялти физическому лицу — нерезиденту следует руководствоваться ограничениями, установленными пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 разд. III НК Украины.
Данная особенность отечественного законодательства фактически приводит к необходимости составления абсурдного по своей сути документа: акта на выплату роялти — некий аналог акта на предоставленные услуги, который, кстати, также является выдумкой наших контролирующих органов в силу юридической несостоятельности этих документов.
Очевидно, что передача интеллектуальной собственности в пользование физическим лицом, в том числе собственником предприятия, также является весьма выгодной операцией для такого физического лица, что объясняется низкой налоговой нагрузкой этих выплат.
Согласно пп. 170.3.1 п. 170.3 ст. 170 разд. IV НК Украины роялти облагаются НДФЛ по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины (15 % и 17 %). Налоговым агентом при этом является юридическое лицо, которое начисляет и выплачивает доход в виде роялти.
 http://www.buhgalter-ya.com.ua/

Использование нематериальных активов-3

 

Продолжаю отрывки из книги налогового консультанта Антона Мерзликина “Налоговое планирование”. Книгу можно купить в центре “Консульт”. Харьков.
 Использование собственных нематериальных активов.
Решение о том, кому юридически должны принадлежать
нематериальные активы — собственнику предприятия либо
непосредственно предприятию и кем использоваться, в первую
очередь, зависит от целей, которых хочет достичь собственник
предприятия. Соответственно, цели во многом определяются
выгодами, которые можно получить от использования немате-
риальных активов.
Выгоды условно можно разделить на три категории: эконо-
мические, бухгалтерские и налоговые. Как правило, получить
стопроцентный результат, то есть максимально реализовать все
эти выгоды, на практике не получается, поскольку, например,
использование одного из преимуществ приводит к невозмож-
ности использовать другое преимущество или приводит к его
неэффективности.
К экономическим выгодам, в первую очередь, следует от-
нести уже вышеописанную выгоду ограничения вмешательства
государства в вопросы формирования стоимости и ценности
нематериальных активов, что уже само по себе немаловажно.
К этому виду выгод необходимо также отнести целесообраз-
ность использования нематериальных активов, то есть зачастую
экономически целесообразно использовать чужие научные, при-
кладные разработки и технологии для производства собствен-
ных товаров, поскольку в этом случае нет необходимости тратить
деньги на собственные разработки с неизвестным результатом.
Иными словами — дешевле купить уже существующую операци-
онную систему и установить ее на компьютеры компании, нежели
создавать целый отдел работников с огромными зарплатами
для разработки собственной операционной системы, которая
будет работать только на компьютерах одной компании — это
неоправданно дорого и долго.
Третье преимущество следует отнести к доходной части,
то есть если компания создала нематериальный актив, то та-
кая компания фактически становится монополистом в какой-то
области прикладного использования данного открытия или
разработки на 25 — 50 лет. Соответственно, такая компания
может использовать результаты своих разработок, продав право
собственности на такой нематериальный актив или предостав-
лять третьим лицам за соответствующее вознаграждение право
пользования своим нематериальным активом.
Это три основных преимущества, все остальные экономи-
ческие выгоды, получаемые от использования нематериальных
активов, так или иначе сводятся к уже названным.
Бухгалтерские выгоды сводятся к следующему: ведение бух-
галтерского учета и, как следствие, составление финансовой
отчетности необходимо не только для отчета перед статисти-
кой, — уже пришло время, когда такие документы проверяются
и анализируются собственниками, банкирами, потенциальными
покупателями и инвесторами. При этом финансовая отчетность
составляется в соответствии с положениями отечественных
стандартов бухгалтерского учета на основании внутреннего
документа предприятия, получившего название «учетная по-
литика», в котором отражаются правила проведения операций,
расчета себестоимости и определения финансового результата
деятельности компании. В то же самое время существует мас-
са нюансов, позволяющих контролировать прибыль компании,
например, для того, чтобы выплачивать или не выплачивать
дивиденды, и значительная часть реализации этих нюансов
связана со способами и методами отражения в учете операций
с нематериальными активами.
Например, если собственник компании принял решение
о приобретении нематериального актива и применил какой-
то из выбранных им методов бухгалтерской амортизации,
то в результате такой операции прибыль компании может быть
уменьшена вплоть до нуля, в результате у компании будет
отсутствовать источник для выплаты дивидендов, то есть от-
сутствие прибыли, с одной стороны, позволяет не распылять
деньги на выплату дивидендов (выплачивать дивиденды в на-
шей стране слишком дорого с точки зрения налогообложения).
А с другой стороны, реализация такого сценария позволяет
снизить инвестиционную привлекательность компании, тем
самым защитить такую компанию от недружественного захвата,
получившего название «рейдерство». Все то же самое, то есть
применяя различные методы учета нематериальных активов
и т. п., можно сделать и для достижения противоположных це-
лей, например, увеличения рыночной стоимости предприятия,
готовя ее к продаже, и решить множество других задач, стоящих
перед его собственниками, при этом реализация любого из раз-
нонаправленных вариантов позволяет достичь и значительных
налоговых выгод.
Налоговые преимущества, условно получаемые преимущес-
тва, можно разделить на два вида:
– от использования нематериальных активов, находящихся
в собственности компании — юридического лица;
– от использования нематериальных активов, находящихся
в собственности у владельца компании — физического
лица.
В собственность юридического лица нематериальные активы
могут попасть в трех случаях:
– собственник вносит свои авторские или смежные права
в уставный фонд компании;
– компания приобретает право собственности на немате-
риальные активы на основании договора купли-продажи
или подобных договоров;
– работники компании создают нематериальный актив,
исполняя свои трудовые обязанности.
В первую очередь стоит обратить внимание на то, что для
целей налогового учета существенное значение имеет такая
категория, как «расходы, связанные с приобретением», поэтому
третий указанный вариант получения нематериальных активов
в собственность юридическим лицом с позиции налогообложе-
ния наименее выгоден, поскольку, когда работники предприятия
создали что-либо из области нематериальных активов, компания
должна определить его балансовую стоимость. Эта балансовая
стоимость будет состоять максимум из зарплаты сотрудников,
трудившихся над созданием актива и расходных материалов,
потраченных на создание, и то в 9 из 10 случаев такие расходы
напрямую могут быть отнесены в состав валовых расходов
и уменьшить прибыль отчетного периода. А поскольку наше
законодательство не позволяет умственные затраты относить
на уменьшение налогооблагаемой прибыли, то стоимость такого
нематериального актива для целей налогового учета, скорее
всего, будет близка к нулю. Проведение же оценки стоимости
нематериального актива в соответствии с «рыночной» стои-
мостью даже на основании имеющихся методик не приведет
к каким-либо налоговым последствиям, поскольку для налого-
обложения существенное значение имеют расходы понесенные,
а не оценочная стоимость.
А значит, основную выгоду компания, владеющая нематери-
альными активами, созданными ее работниками, может получить
только в том случае, если собирается продавать результаты
интеллектуального труда своих работников.
Рассматривая первый и второй случаи получения компанией
нематериальных активов в собственность, необходимо учиты-
вать, что для целей действующего налогового законодательства
нематериальные активы подлежат учету подобно основным
фондам, то есть расходы, связанные с их приобретением, под-
лежат амортизации, которая уменьшает налогооблагаемую
прибыль предприятия, определенными частями на протяжении
значительного периода времени.
Срок полезного использования определяется предприятием
самостоятельно. А методы начисления амортизации аналогичны
методам, применяемым для амортизации стоимости основных
фондов (см. раздел 4.2.2 настоящего пособия).
Поэтому в зависимости от целей, поставленных по формиро-
ванию расходов, на предприятии следует использовать различ-
ные методы амортизации нематериальных активов.
Рассматривая выгоды от использования нематериальных
активов, стоит помнить про следующие нюансы, связанные
с правом собственности и амортизацией.
Как правило, формирование уставного фонда юридического
лица осуществляется при его создании, соответственно, фор-
мирование уставного фонда за счет нематериальных активов
и использование простого прямолинейного метода амортизации
позволяет значительно снизить налогооблагаемую прибыль
в начале деятельности предприятия, но столь ли это необходимо
в начале работы компании, когда ее деятельность и так убыточ-
на? Очевидно, что наличие на балансе нематериальных активов
в самом начале работы компании, как правило, не приносит же-
лаемого результата — уменьшение налоговой нагрузки, поэтому
о внесении в уставный фонд нематериальных активов, скорее
всего, стоит задуматься именно в тот период, когда компания
выходит на оптимальную прибыльность.
Данный вывод актуален и при приобретении нематериального
актива по гражданско-правовому договору, а не только при фор-
мировании уставного фонда, поскольку сразу после открытия
предприятия его деятельность, как правило, убыточна. Напри-
мер, компания 1 год своей деятельности закончила с убытком
50 тыс. грн, в течение 2-го года она вышла в ноль, то есть прибыль
составила 50 тыс. грн, а за третий заработала прибыль в сумме
75 тыс. грн. В том случае, если нематериальный актив был внесен
в уставный фонд или приобретен в 1-ый год работы компании
на сумму 100 тыс. грн при полезном сроке использования такого
актива 2 года, убытки за первый год составят 100 тыс. грн (50 тыс.
от хоздеятельности и 50 — от амортизации нематериального
актива), за второй год убытки с учетом текущей деятельности
и убытков прошлого периода составят те же 100 тыс. грн (50 тыс.
прибыль 2-го года минус амортизация нематериального актива
за 2-ой год 50 тыс. и убытки за 1-ый год 100 тыс.), а за 3-ий год
также будут убытки в размере 25 тыс. (прибыль 75 тыс. минус
убытки прошлого периода 100 тыс. грн) — и это в лучшем слу-
чае, поскольку наш парламент постоянно вводит ограничения
на перенос убытков прошлых периодов и на уменьшение фи-
нансовых результатов от текущей деятельности. Кроме того, три
года подряд убыточной деятельности предприятия однозначно
приведут к серьезным фискальным проверкам с непредсказу-
емыми последствиями.
В том же случае, если компания приобретет нематериальный
актив в конце 4-го квартала 2-го года своей работы и определит
тот же срок полезного использования 2 года, то 3-ий год она
закончит с положительным финансовым результатом в 25 тыс.
грн (75 тыс. прибыль минус амортизация 50 тыс.), а сумма налога
на прибыль составит — 6,25 тыс. грн.
Если компания получит прибыль за 4-ый год работы, то в итоге
и в первом, и во втором варианте она заплатит такую же сумму
налога на прибыль. Но в первом случае компания уплатит весь
налог в течение 4-го года в сумме 12,5 тыс. грн, а во втором случае
за третий год — 6,25 тыс. грн и за 4-ый — 6,25 тыс. грн, то есть,
как минимум, во втором случае уплата налога растянута на два
года, а не уплачивается в течение одного года, что значительно
увеличивает эффективность использования денежных средств
компании, и это без учета отрицательных факторов, влияющих
на работу компании. Один из них уже был назван выше — фис-
кальный контроль в связи с убыточной работой на протяжении
3-х лет, а второй фактор, менее значимый, — отрицательный
финансовый результат деятельности на данный момент является
серьезным препятствием для получения банковских кредитов,
да и других займов, что ограничивает возможности развития
компании.
Таким образом, управляя сроком полезного использования
и методами амортизации, можно управлять расходами пред-
приятия.
При этом стоит учитывать, что нематериальные активы пред-
приятия могут иметь срок полезного использования меньше
1 года, а в этом случае все расходы подлежат отнесению в состав
затрат периода, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Можно привести простой пример — рекламный ролик. Дан-
ный вид объекта авторского права может иметь бюджет и 100,
и 200 тысяч долларов, но срок его использования, как правило,
не превышает 3-х месяцев, а значит расходы, связанные с его
изготовлением, не будут подлежать амортизации, их необходимо
включать в состав расходов в период их осуществления.
Но в отношении таких видов нематериальных активов сле-
дует сделать одно предостережение: при заключении догово-
ров на разработку нематериальных активов стоит обращать
особое внимание на раздел договора «Право собственности»,
поскольку если не оговаривать специального статуса, то право
собственности на объект авторского права будет принадлежать
совместно и заказчику, и разработчику (ст. 896 ГК Украины).
Урегулирование вопросов распоряжения совместной собствен-
ностью может потребовать значительных ресурсов и снизить
налоговую эффективность от эксплуатации авторских прав.
 http://www.buhgalter-ya.com.ua/

Использование нематериальных активов-2

 

Предлагаю отрывки из книги налогового консультанта Антона Мерзликина “Налоговое планирование”. Книгу можно купить в центре “Консульт”. Харьков.
 Идентификация нематериальных активов.
Нематериальные активы — это термин, обычно используемый
для целей налогообложения, в гражданском обороте обычно
используется другой близкий термин — «интеллектуальная
собственность».
Согласно ст. 420 ГК Украины к объектам права интеллекту-
альной собственности, в частности, относятся:
1. литературные и художественные произведения (романы,
поэмы, статьи и другие письменные произведения; лекции,
речи, проповеди и другие устные произведения; драматические,
музыкально-драматические произведения, пантомимы, хореог-
рафические, прочие сценические произведения; музыкальные
произведения (с текстом или без текста); аудиовизуальные
произведения; произведения живописи, архитектуры, скульпту-
ры и графики; фотографические произведения; произведения
прикладного искусства; иллюстрации, карты, планы, эскизы,
которые относятся к географии, топографии, архитектуре или
науке; переводы, аппликации, аранжировки и прочие передел-
ки литературных или художественных произведений; сборни-
ки произведений, если они по подбору или упорядочиванию
их составных частей являются результатом интеллектуальной
деятельности; и прочие произведения);
2. компьютерные программы;
3. компиляции данных (базы данных);
4. исполнение;
5. фонограммы, видеограммы, передачи (программы) орга-
низаций вещания;
6. научные открытия;
7. изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
8. компоновка (топографии) интегральных микросхем;
9. рационализаторские предложения;
10. сорта растений, породы животных;
11. коммерческие (фирменные) наименования, торговые мар-
ки (знаки для товаров и услуг), географические указания;
12. коммерческие тайны.
При этом не могут являться объектом авторского права
согласно ч. 3 ст. 433 ГК Украины идеи, процессы, методы де-
ятельности или математические концепции как таковые. А также
объектом авторского права, согласно ч. 1 ст. 434 ГК Украины,
не являются:
1) акты органов государственной власти и органов местного
самоуправления (законы, указы, постановления, решения
и т. п.), а также их официальные переводы;
2) государственные символы Украины, денежные знаки,
эмблемы и т. п., утвержденные органами государственной
власти;
3) сообщения о новостях дня или другие факты, которые
имеют характер обычной пресс-информации;
4) другие произведения, установленные законом.
Как видим, объектом авторского права может являться прак-
тически все что угодно, лишь бы оно не имело непосредственного
отношения к органам государственной власти и государству как
таковому.
То есть к нематериальным активам относятся торговые марки,
другая символика компаний — визуальная и слуховая, ориги-
нальные знаки, компьютерные программы, различные формулы
и коммерческая тайна.
Исходя из того, что любое предприятие генерирует не только
готовую продукцию, но и множество способов ее учета, произ-
водства, продаж и т. п., то однозначно можно утверждать, что
на любом предприятии существует (создано) определенное
количество нематериальных активов, которые не имеют своего
юридического подтверждения, то есть не прошли регистрации,
начиная с торговой марки и заканчивая прикладными про-
граммами, разработанными специально для ведения управ-
ленческого, финансового, налогового и бухгалтерского учета
непосредственно для этой компании, при этом не стоит забывать
про планы стратегического развития, маркетинговые и другие
исследования, проводимые для повышения продаж и всесто-
роннего развития компании, а также сайты и т. п.
Принимая во внимание тот факт, что, как правило, собствен-
ники украинских предприятий активно участвуют в их деятель-
ности, то с большой долей вероятности можно говорить о том,
что они не просто имели отношение к разработке и созданию тех
нематериальных активов, которые есть на предприятии, но яв-
ляются их главными авторами, а значит, и собственниками.
 http://www.buhgalter-ya.com.ua/

Использование нематериальных активов

 

Предлагаю отрывки из книги налогового консультанта Антона Мерзликина “Налоговое планирование”. Книгу можно купить в центре “Консульт”. Харьков.
Актуальность использования нематериальных активов.
Хотя право собственности на нематериальные активы соглас-
но ГК Украины относится к вещным правам, то есть производным
от прав, связанных с владением вещами — объектами матери-
ального мира, тем не менее, главный интерес, проявляемый
к нематериальным активам, выражается в их «перевернутой»
по сравнению с вещами ценности.
Если, например, рассматривать телевизор, то его ценность
в первую очередь заключается в совокупности элементов (кор-
пус, экран, пульт и т. п.), то есть ценность представляет объект
материального мира — вещь, которая позволяет использовать
его для выполнения определенных функций. В то же время,
если анализировать нематериальные активы, например, право
собственности на авторское произведение (книгу), ценность
представляет как раз не объект материального мира — книга,
в которой это произведение опубликовано, а основной ценностью
является то, что невозможно пощупать руками, то есть право
распоряжаться произведением — печатать его или не печатать,
определять, кому дать напечатать, а кому не дать, и, главное,
сколько эта книга будет стоить. Соответственно, такой объект
материального мира, как книга, в которой опубликовано про-
изведение, не стоит и сотой доли права собственности на само
произведение.
Исходя из этого существенного отличия нематериального
актива от материального следует, что достоверно определить
стоимость нематериального актива попросту невозможно. Ко-
нечно, существуют методики, которые позволяют определить
стоимость нематериального актива, но даже сами специалисты,
проводящие такую оценку, обращают внимание на ее приблизи-
тельность и не стопроцентную точность. Нам же следует обратить
внимание на то, что когда методы и методики оценки стоимости
объектов материального мира имеют погрешности, то оценка
стоимости авторских прав, когда нет ничего материального, с по-
мощью существующих уже методов бывает недостоверна. Есть
определенный смысл применять используемые сейчас методики,
когда, допустим, компьютерная программа получила какую-то
известность — продано определенное количество ее экземп-
ляров и т.п. Но когда эта программа только создана — ее стои-
мость определить с помощью методов оценки, которые принято
использовать, невозможно.
То есть, оценка стоимости нематериальных активов — это
уже процедура, проводимая постфактум через довольно зна-
чительный промежуток времени использования такого актива,
а не предваряющая операции с нематериальными активами.
Отсюда следует, что поскольку достоверно определить сто-
имость нематериального актива не могут даже те, кто работа-
ют над созданием нематериального актива, то это не смогут
сделать и контролирующие (фискальные) органы. Данный
вывод подтверждается, например, содержанием ст. 13 Закона
о хозяйственных обществах: взносами в уставный фонд хозяйс-
твенных обществ могут быть и нематериальные активы, при
этом вторым абзацем этой нормы установлено, что «порядок
оценки вкладов определяется учредительными документами
общества, если иное не предусмотрено законодательством
Украины». При этом специальным нормативным документом
по проведению оценки стоимости различных объектов является
Закон об оценке имущества. Статья 7 этого Закона устанав-
ливает перечень случаев, когда проведение оценки является
обязательным, — и этот перечень не предусматривает прове-
дение обязательной оценки сертифицированными оценщиками
при создании хозяйственных обществ, в составе учредителей
которых нет государства.
Таким образом, с одной стороны, государство не ограни-
чивает право физических и юридических лиц самостоятельно
определять стоимость нематериальных активов, а с другой
стороны, государство фактически признает, что оно не имеет
технической возможности определить и контролировать стои-
мость нематериальных активов. Для формирования уставного
фонда хозяйственных обществ это имеет существенное значе-
ние, поскольку если, к примеру, внести в уставный фонд ООО
несколько шариковых ручек и определить их стоимость на уровне
100 000 грн, то в случае каких-либо неурядиц с контролирующи-
ми органами будет проведена экспертиза и выяснится реальная
стоимость внесенного в уставный фонд имущества, а затем
может последовать признание общества незарегистрированным
или вплоть до возбуждения уголовного дела по обвинению в мо-
шенничестве. При внесении в уставный фонд нематериального
актива в виде права на изготовление шариковых ручек по новой
технологии или самой этой технологии, оцененной в 100 000 грн,
вряд ли кому-либо удастся доказать, что внесенный нематери-
альный актив стоит дешевле названной суммы.
То есть использование нематериальных активов является той
областью, в которую государство имеет значительно меньший
доступ, нежели в мир товаров, так как авторские и другие подоб-
ные права не имеют материального выражения и достоверных
механизмов рассчитываемой ценности. Поэтому механизмов
регулирования отношений, связанных с оборотом нематери-
альных активов, значительно меньше, нежели законодательно
закрепленных механизмов контроля за оборотом товаров.
И именно поэтому использование нематериальных активов
предоставляет большую свободу и возможность уменьшить
контроль со стороны государства за хозяйственной деятель-
ностью.
К сожалению, невозможность четкого и однозначного кон-
троля порождает желание у представителей контролирующих
органов запретить или ограничить проведение операций с не-
материальными активами и, конечно, такие операции вызы-
вают подозрение. Контролирующие органы ведут себя весьма
стандартно, отрицая право на существование всего непонят-
ного или достоверно не известного. Например, в письме ГНАУ
от 02.04.2007 г. № 6448/7/23-5017 «Относительно разрушения
механизмов минимизации, используемых субъектами, декла-
рирующими отрицательное значение объекта налогообложения
(убыточными предприятиями)» содержится классификатор схем
уклонения от налогообложения, которые разделены на 4 кате-
гории (вида), одна из них называется очень необычно — «схемы
оптимизации налоговых обязательств», и к одной из составляю-
щих таких схем ГНАУ относит операции с авторскими правами.
Интересно то, что в самом письме ГНАУ относит схемы данного
вида к совершенно законным, но подозрительным, поскольку
их реализация невозможна без привлечения других субъектов
хозяйствования. То есть, работники контролирующих органов
не могут доказать незаконность операций и не могут ничего сде-
лать с компаниями, осуществляющими операции с нематериаль-
ными активами, единственное, что они пытаются делать, — это
осуществлять моральное давление на налогоплательщиков
с целью заставить последних отказаться от использования нема-
териальных активов в своей хозяйственной деятельности, ввиду
того, что они в значительно меньшей степени оказывают влияние
и контролируют операции с нематериальными активами.
 http://www.buhgalter-ya.com.ua/

Украина и офшоры – какому бизнесу что подойдет?

 

Украина меняет свои законы, стараясь урегулировать собственную жизнь. Не всегда это получается, но тема офшоров, в связи с изменением трансфертного ценообразования на Украине, вновь стала популярна. И да, связь с офшорами становится всё более регулируемой.
Конечно, трансфертное ценообразование играет большую роль при использовании офшорных схем. Но даже для этого шага нужно иметь определенные обоснования и определить – а есть ли смысл?
Как показывают опросы и статистика, большинству мелкого и среднего бизнеса офшоры и офшорные схемы далеко по барабану – кому-то это просто не надо, кому-то дорого, кому-то страшно или неприятно, т.к. «офшоры – для отмывания денег». С другой стороны крупный бизнес в офшорах завяз серьезно – почти все крупные предприятия Украины как раньше так и сегодня, используют схемы в которые включены офшоры.
Ради чего? В первую очередь, ради налоговой оптимизации. Сложность и запутанность украинского законодательства приводит к тому, что налоги оказываются слишком большими и работать ради «копеек» никто не хочет. С другой стороны офшорами пользовались и ради отмывания денег и вывода всего чего только можно из-под налоговой юрисдикции Украины.
Для ознакомления с некоторыми аспектами регуляции работы с офшорами, стоит почитать Налоговый кодекс Украины (НКУ), а в частности его статьи 139(1.13 и 1.15), 140.1.2, а так же 153.3.6, 160,161.2 и 167.2. Там, в частности, говорится, какие расходы можно и нельзя включать в налогооблагаемую прибыль.
Ещё вспомним об изменениях в трансфертном ценообразовании Украины, – там вообще всё направленно на противостояние выводу капиталов в налоговые «Раи».
И ещё несколько моментов с юридической точки зрения, до того как мы начнем разбор регистрации в офшоре и выгод/недостатков для различных форм бизнеса.
Кроме преимуществ, всегда можно найти недостатки. И сразу же скажем о них – возможно, они отобью у вас желание читать дальше, а может, покажутся не такими важными. Наше дело предупредить.
Во-первых, офшорные компании чаще всего не могут вести свою деятельность в стране регистрации (если ваш бизнес базируется в Украине, а компания в Сингапуре, то вам особо и не страшно).
Во-вторых, некоторые государства ввели анти-офшорное законодательство, которое добивается прозрачности в документах и отчетах, а так же стремиться вернуть налоги «на место». Под этим чаще всего подразумеваются международно-принятые правила (FATF, правила ОЭСР) и рекомендуются к исполнению. Большие игроки в последнее время активно принимают поправки, чтобы сделать эти правила обязательными.
Офшорные компании, работающие где-то «там», иногда любят проверять различные органы. Готовьтесь к визитам гостей.


Так же стоит следить за репутацией той компании, которая продает или оформляет вам офшор – как и везде, здесь могут оказаться мошенники. Поэтому выбирайте проверенных посредников.
Как зарегистрировать компанию в офшоре с Украины А теперь поговорим обо всех шагах, что нужно совершить в процессе регистрации, на какие нюансы обратить внимание, чтобы избежать геморроя, и вообще остаться в пределах законной оптимизации, а не в жестком отмывании нелегально нажитых средств.
Первый этап – найти юридическую фирму, которая предоставляет соответствующие услуги по регистрации офшорных компаний. Контакты подобных фирм лучше всего искать в Интернете.
Цены в каждой стране свои собственные, но обычно в пределах одной страны – похожие. Серьезным различием является только список стран в портфолио и спектр оказываемых дополнительных услуг. Обратите внимание, что входит в стандартный или расширенный пакет:

• Консультация по выбору подходящего офшора непосредственно для вашего бизнеса;
• Решение юридических вопросов (название компании, поиск и получение юридического адреса и т.п.);
• Открытие счета компании в зарубежном банке (цена зависит от степени вашей скрытности и банковских продуктов);
• Дальнейшее управление компанией – назначение номинального директора, акционеров, пересылка документов на Украину курьером и т.д.

Внимание! Обращаться можно только в специально зарегистрированные компании, которые имеют право на предоставление соответствующих услуг. В ином случае – с вас просто хотят получить лишних денег.
Чтобы зарегистрировать новую компанию понадобиться от 2 до 4-х недель, но есть возможность получить офшорную компанию уже через 2-4 дня, если вы пожелаете купить готовую фирму. Для этого даже не надо лично присутствовать – необходимы только копия паспорта и заявка.
Но пока вы не побежали покупать себе компанию, обратим ваше внимание на то, что существуют дополнительные риски. Перед приобретением проверьте саму фирму на отсутствие долгов, что она активна и не внесена в какие-нибудь черные списки и не считается пособником терроризма. Иначе можно потерять вложенные деньги и получить множество малоприятных бонусов.
Второй этап – выбор юрисдикции. Наверное, самый важный этап и должен быть стратегически продуманным. Для каждой отрасли и вида бизнеса подходит своя юрисдикция, плюс у каждой гавани свои отношения с конфиденциальностью. Если вы хотите скрыть свое имя – то нужно одно, если не очень это надо – то другое.


Сразу оговоримся, но с введением правил ОЭСР, ФАТФ, FATCA спрятать свое лицо и имя будет очень сложно. А уж если вы решите понарушать законы, так вообще почти не реально – все офшоры постепенно обязывают раскрывать информацию об истинных владельцах, поэтому рассчитывать на роль «Мистера Кто» не стоит.
Направления бизнеса, по которым выбирать офшоры:

• Производство (как вариант, Китай);
• Страхование (подойдут те, где освобождают от налогов прибыль, полученную за рубежом – Сент-Винсент, остров Мэн);
• Инвестиции (Швейцария, Кипр, Дания);
• Интернет-торговля (место, где позволят зарегистрировать компанию с нулевыми ставками налогообложения и открыть счета в таких системах как Webmoney, Paypal).

Среди офшоров, которые пользуются популярностью у бизнесменов с Украины стоит назвать Британские Виргинские и Сейшельские острова, Арабские Эмираты, Белиз, Гибралтар, упоминавшийся уже Мэн, а так же Маршалловы острова и Панаму.
Ещё при выборе юрисдикции стоит обратить внимание на черные списки и рекомендации международных организаций, таких как ФАТФ. К странам их этих списков применяются жесткие ограничения и контроль, что приводит к проблемам в бизнесе. Поэтому уделите время на просмотр этого списка и выкиньте эти страны из рабочего плана. Даже если там обещают доплачивать за регистрацию компании.
В случае если вы хотите часть дохода выводить за границу, то придётся использовать связки компаний и даже стран, т.к. прямые контакты с контрагентами и связными компаниями теперь под наблюдением.
Использование офшорных банков При создании компании за границей и, особенно в офшорных зонах, стоит задуматься и об иностранном счете. Иногда для его регистрации не надо даже приезжать в страну, иногда – в обязательном порядке требуется физическое присутствие.
Но если смотреть с точки зрения затрат на открытие и обслуживание, то местные счета в Украинских банках ничем не уступают и предлагают не меньший, если не больший спектр услуг. С другой стороны – офшорные банки обеспечивают конфиденциальность, а их анонимными картами можно пользоваться по всем миру. Плюс доступ к кредитным ресурсам всего мира.
Опять же – здесь вопрос требований.
Кому выгодно уходить в офшор?


Если вы работаете и платите налоги как первая или вторая группа налогоплательщиков единого налога (физическое лицо), то вам абсолютно бессмысленно заниматься офшорами для себя. Слишком дорого получается.
Если же вы относитесь к третьей или четвертой группам налогоплательщиков (физические лица или юридические лица) и выплачиваете 5% от выручки, то тут уже появляется смысл.
Если посчитать примерно, то отбить регистрацию на самом дешевом офшоре (Белиз или Сейшелы) получится в течение года, при условии, что выручка составит не менее 288 тысяч гривен за первый год и 144 тысячам в последующие года (спасибо специалистам в Интернете, не пришлось самому считать).
Если налог уплачивается по общей системе (т.е. 21% от прибыли), то при использовании тех же самых дешевых офшоров окупаемость наступает тогда, когда прибыль составит более 69 тысяч гривен в первый год и 34 тысяч гривен во все последующие года.
Расчеты, ясное дело приблизительные и для наглядности. Точные оценки сможете дать только вы сами с помощью надежных специалистов: вы знаете свой бизнес, а мы подскажем с нюансами офшоров.
Офшоры остаются в поле интересов украинского бизнеса, даже, несмотря на новый закон о трансфертном ценообразовании. Во-первых, слишком они интегрировались с экономикой Украины, во-вторых – есть вполне легальные пути, позволяющие получить выигрыш даже в современных условиях.
Почему бы не воспользоваться возможностью?
Статья взята отсюда http://www.offshorewealth.info/index.php/tax-optimisation/2279-ukraine-and-offshores-what-suits-whom.html
Мой сайт : http://www.buhgalter-ya.com.ua/

Трансфертное ценообразование - лазейки.

Нашел очень интересный на мой взгляд сайт по офшорам. Статья оттуда.
Известные лазейки в законе о трансфертном ценообразовании на Украине
Какие лазейки есть в Законе о трансфертном ценообразовании Украины?
1 сентября прошло и изменения в налоговом законодательстве на Украине, связанные с трансфертным ценообразованием, вступили в силу. Оружие доставлено налоговикам и теперь ожидается свежий налоговый приток в размере порядка 20 миллиардов гривен в течение трех лет. Так говорят в Министерстве доходов и сборов.
Бизнес же теперь готовиться к шквалу – новые документы, новые правила и штрафы. Старые привычные и простые схемы перестают работать.
Но так ли страшен черт, как его малюют? И какие есть обходные пути для тех, кто не хочет играть по новым правилам? Офшоры – слишком сладкое место для денег, чтобы их туда не выводить.
Основа закона – признание компанией контрагента связанный лицом, после чего предоставить данные о его финансовой отчетности (если сделки за год превышают 50 миллионов гривен). Если же бизнес решает не признавать контрагента своим, налоговики имеют инструменты для выяснения подробностей.
В частности, имеется в виду антиофшорные правила о контрагентах в низконалоговых юрисдикциях. Низконалоговая – это там, где налог на прибыль меньше Украинского более чем на 5%. Совершая операцию с таким офшорным контрагентом, сделка автоматически попадает в разряд контролируемых.
С другой стороны, не стоит думать об украинских бизнесменах как о забитых и послушных овечках – это вполне развитые существа с огромным опытом и запасом наглости. Ещё до начала работы закона были придуманы схемы по уводу денег.
Вариант №1. Для избежания заморочек и ограничений по трансфертному ценообразованию на Украине, компании экспортеру можно создать в офшоре не одну фирму, а две. И тут уже просто – первая закупает товар, потом перепродает с небольшой наценкой второй, которая, в свою очередь, с нормальной наценкой возвращает товар назад в Украину. Основная прибыль у второй, напрямую они не связаны. Если использовать метод чистой прибыли при трансфертном ценообразовании, то, предоставляя отчетность налоговикам, первая офшорная компания имеет нормальные показатели прибыли, поэтому никаких придирок нет.
Выбирать метод ценообразования может сама компания.
Если авторы немного глубже задумались о проблеме, то могли просто ввести понятие цепочки связанных компаний, которые закупают, а потом реализуют товар на Украине, то можно было бы избежать таких схем. Но не предусмотрели. Пока что.
Вариант №2. Если налоговики оказываются въедливыми и начинают придираться, можно использовать другой метод трансфертного ценообразования на Украине. В цивилизованной части Европы, которая не считается офшором (например, Венгрия) находят фирму, которая не связана с украинской компанией. Ей продает товар (за некоторое партнерское вознаграждение), который венгры передают/продают в офшорную связанную с экспортером компанию. В итоге опять двадцать пять – цену подняли и завезли обратно, оставив всю прибыль в офшоре.
Такую операцию не будут контролировать, т.к. Венгрия не офшор и не связанная компания. Вот и всё. Законный метод.
Ещё одна дырочке в законе, о которой говорят специалисты – это применение штрафа. Кто-то может возмутиться, мол, 5% от суммы сделки вполне себе дырочка, но в бюджете компании. Да, но штраф применяется только в случае неподачи документов о контролируемых сделках.
То есть, если намеренно скрывается информация, то штраф будет. Но, во-первых, в вышеприведенных примерах такая отчетность и не требуется, во-вторых, можно подать документы с ошибками (ну, перепутали слегка), и будет номинальный штраф. Тем более первый год ставка штрафа вообще 1 гривна. Можно потренироваться и определить слабые места опытным путем.
Ещё одно слабое место законы, точнее последствия при применении этого закона – на Украине не хватает специалистов по трансфертному ценообразованию. До начала действия закона 74% фирм заявило (по опросу EY – «Ernst and Young»), что у них нет подобного специалиста на полной ставке.
К чему это может привести? У бизнеса в начале будет множество ошибок, недочетов и прочей дребедени, просто из-за нехватки опыта и знаний. Причем общемировая тенденция в том, что использование трансфертного ценообразования в мире растет, а значит, Украине и её бизнесу придётся подстраиваться.
Но другая сторона медали в том, что у правительства и налоговой службы подобных спецов тоже будет не хватать. А значит, ошибки со стороны исполнительной власти так же будет иметь место. А тут уж как договорятся – законно, через суд (а значит, бизнес сможет нанять лучших специалистов) или классически – у кого дубина скипетр, тот и прав.
Если попробовать сделать выводы, то может создаться впечатление, что некоторые представители бизнеса на Украине как выводили деньги в офшоры, так и будут.
Да, скорее всего так и будет, пока не будут учтены ошибки и недомолвки закона. С другой стороны, на Украине существует множество международных предприятий, компаний с акциями на иностранных биржах – они не могут быть непрозрачными. На них все изменения в трансфертном ценообразовании Украины скажутся полностью, и правила будут работать как надо.
Для тех же, которые работают внутри страны или им не требуется строгая и чистая отчетность (публичная отчетность) смогут применять вышеуказанные и более сложные схемы. Это снова позволит структурировать свои операции и снизить налоговое бремя, повысив прибыль в целом.
Но, на Украине креативят не только бизнесмены – при неучтивом отношении, вольное толкование закона могут применить и сами налоговые службы. Стоит провести проверку, задать пару правильных вопросов и получить не совсем точные ответы – и вот уже сделка, которая вчера была законной и неконтролируемой, сегодня становится подконтрольной.
Будете вы пользоваться подобными схемами или нет – ваше решение. Наши специалисты могут дать пару советов по этой теме, подсказав направление, куда можно двигаться, оставаясь в рамках закона.  Мы будем рады увидеть в вас среди наших постоянных клиентов.
Не сомневаемся в вашем успехе и верим, что новая украинская антиофшорная страшилка вас не пугает.
Удачного бизнеса, высоких прибылей и отсутствия проблем с законом и налоговыми службами. Честный подход – продуктивный подход.
Я, как обычно, буду рад помочь Вам с учетом налоговым и бухгалтерским.
http://www.buhgalter-ya.com.ua/