Продолжаю отрывки из книги налогового консультанта Антона Мерзликина “Налоговое планирование”. Книгу можно купить в центре “Консульт”. Харьков.
Использование собственных нематериальных активов.
Решение о том, кому юридически должны принадлежать
нематериальные активы — собственнику предприятия либо
непосредственно предприятию и кем использоваться, в первую
очередь, зависит от целей, которых хочет достичь собственник
предприятия. Соответственно, цели во многом определяются
выгодами, которые можно получить от использования немате-
риальных активов.
Выгоды условно можно разделить на три категории: эконо-
мические, бухгалтерские и налоговые. Как правило, получить
стопроцентный результат, то есть максимально реализовать все
эти выгоды, на практике не получается, поскольку, например,
использование одного из преимуществ приводит к невозмож-
ности использовать другое преимущество или приводит к его
неэффективности.
К экономическим выгодам, в первую очередь, следует от-
нести уже вышеописанную выгоду ограничения вмешательства
государства в вопросы формирования стоимости и ценности
нематериальных активов, что уже само по себе немаловажно.
К этому виду выгод необходимо также отнести целесообраз-
ность использования нематериальных активов, то есть зачастую
экономически целесообразно использовать чужие научные, при-
кладные разработки и технологии для производства собствен-
ных товаров, поскольку в этом случае нет необходимости тратить
деньги на собственные разработки с неизвестным результатом.
Иными словами — дешевле купить уже существующую операци-
онную систему и установить ее на компьютеры компании, нежели
создавать целый отдел работников с огромными зарплатами
для разработки собственной операционной системы, которая
будет работать только на компьютерах одной компании — это
неоправданно дорого и долго.
Третье преимущество следует отнести к доходной части,
то есть если компания создала нематериальный актив, то та-
кая компания фактически становится монополистом в какой-то
области прикладного использования данного открытия или
разработки на 25 — 50 лет. Соответственно, такая компания
может использовать результаты своих разработок, продав право
собственности на такой нематериальный актив или предостав-
лять третьим лицам за соответствующее вознаграждение право
пользования своим нематериальным активом.
Это три основных преимущества, все остальные экономи-
ческие выгоды, получаемые от использования нематериальных
активов, так или иначе сводятся к уже названным.
Бухгалтерские выгоды сводятся к следующему: ведение бух-
галтерского учета и, как следствие, составление финансовой
отчетности необходимо не только для отчета перед статисти-
кой, — уже пришло время, когда такие документы проверяются
и анализируются собственниками, банкирами, потенциальными
покупателями и инвесторами. При этом финансовая отчетность
составляется в соответствии с положениями отечественных
стандартов бухгалтерского учета на основании внутреннего
документа предприятия, получившего название «учетная по-
литика», в котором отражаются правила проведения операций,
расчета себестоимости и определения финансового результата
деятельности компании. В то же самое время существует мас-
са нюансов, позволяющих контролировать прибыль компании,
например, для того, чтобы выплачивать или не выплачивать
дивиденды, и значительная часть реализации этих нюансов
связана со способами и методами отражения в учете операций
с нематериальными активами.
Например, если собственник компании принял решение
о приобретении нематериального актива и применил какой-
то из выбранных им методов бухгалтерской амортизации,
то в результате такой операции прибыль компании может быть
уменьшена вплоть до нуля, в результате у компании будет
отсутствовать источник для выплаты дивидендов, то есть от-
сутствие прибыли, с одной стороны, позволяет не распылять
деньги на выплату дивидендов (выплачивать дивиденды в на-
шей стране слишком дорого с точки зрения налогообложения).
А с другой стороны, реализация такого сценария позволяет
снизить инвестиционную привлекательность компании, тем
самым защитить такую компанию от недружественного захвата,
получившего название «рейдерство». Все то же самое, то есть
применяя различные методы учета нематериальных активов
и т. п., можно сделать и для достижения противоположных це-
лей, например, увеличения рыночной стоимости предприятия,
готовя ее к продаже, и решить множество других задач, стоящих
перед его собственниками, при этом реализация любого из раз-
нонаправленных вариантов позволяет достичь и значительных
налоговых выгод.
Налоговые преимущества, условно получаемые преимущес-
тва, можно разделить на два вида:
– от использования нематериальных активов, находящихся
в собственности компании — юридического лица;
– от использования нематериальных активов, находящихся
в собственности у владельца компании — физического
лица.
В собственность юридического лица нематериальные активы
могут попасть в трех случаях:
– собственник вносит свои авторские или смежные права
в уставный фонд компании;
– компания приобретает право собственности на немате-
риальные активы на основании договора купли-продажи
или подобных договоров;
– работники компании создают нематериальный актив,
исполняя свои трудовые обязанности.
В первую очередь стоит обратить внимание на то, что для
целей налогового учета существенное значение имеет такая
категория, как «расходы, связанные с приобретением», поэтому
третий указанный вариант получения нематериальных активов
в собственность юридическим лицом с позиции налогообложе-
ния наименее выгоден, поскольку, когда работники предприятия
создали что-либо из области нематериальных активов, компания
должна определить его балансовую стоимость. Эта балансовая
стоимость будет состоять максимум из зарплаты сотрудников,
трудившихся над созданием актива и расходных материалов,
потраченных на создание, и то в 9 из 10 случаев такие расходы
напрямую могут быть отнесены в состав валовых расходов
и уменьшить прибыль отчетного периода. А поскольку наше
законодательство не позволяет умственные затраты относить
на уменьшение налогооблагаемой прибыли, то стоимость такого
нематериального актива для целей налогового учета, скорее
всего, будет близка к нулю. Проведение же оценки стоимости
нематериального актива в соответствии с «рыночной» стои-
мостью даже на основании имеющихся методик не приведет
к каким-либо налоговым последствиям, поскольку для налого-
обложения существенное значение имеют расходы понесенные,
а не оценочная стоимость.
А значит, основную выгоду компания, владеющая нематери-
альными активами, созданными ее работниками, может получить
только в том случае, если собирается продавать результаты
интеллектуального труда своих работников.
Рассматривая первый и второй случаи получения компанией
нематериальных активов в собственность, необходимо учиты-
вать, что для целей действующего налогового законодательства
нематериальные активы подлежат учету подобно основным
фондам, то есть расходы, связанные с их приобретением, под-
лежат амортизации, которая уменьшает налогооблагаемую
прибыль предприятия, определенными частями на протяжении
значительного периода времени.
Срок полезного использования определяется предприятием
самостоятельно. А методы начисления амортизации аналогичны
методам, применяемым для амортизации стоимости основных
фондов (см. раздел 4.2.2 настоящего пособия).
Поэтому в зависимости от целей, поставленных по формиро-
ванию расходов, на предприятии следует использовать различ-
ные методы амортизации нематериальных активов.
Рассматривая выгоды от использования нематериальных
активов, стоит помнить про следующие нюансы, связанные
с правом собственности и амортизацией.
Как правило, формирование уставного фонда юридического
лица осуществляется при его создании, соответственно, фор-
мирование уставного фонда за счет нематериальных активов
и использование простого прямолинейного метода амортизации
позволяет значительно снизить налогооблагаемую прибыль
в начале деятельности предприятия, но столь ли это необходимо
в начале работы компании, когда ее деятельность и так убыточ-
на? Очевидно, что наличие на балансе нематериальных активов
в самом начале работы компании, как правило, не приносит же-
лаемого результата — уменьшение налоговой нагрузки, поэтому
о внесении в уставный фонд нематериальных активов, скорее
всего, стоит задуматься именно в тот период, когда компания
выходит на оптимальную прибыльность.
Данный вывод актуален и при приобретении нематериального
актива по гражданско-правовому договору, а не только при фор-
мировании уставного фонда, поскольку сразу после открытия
предприятия его деятельность, как правило, убыточна. Напри-
мер, компания 1 год своей деятельности закончила с убытком
50 тыс. грн, в течение 2-го года она вышла в ноль, то есть прибыль
составила 50 тыс. грн, а за третий заработала прибыль в сумме
75 тыс. грн. В том случае, если нематериальный актив был внесен
в уставный фонд или приобретен в 1-ый год работы компании
на сумму 100 тыс. грн при полезном сроке использования такого
актива 2 года, убытки за первый год составят 100 тыс. грн (50 тыс.
от хоздеятельности и 50 — от амортизации нематериального
актива), за второй год убытки с учетом текущей деятельности
и убытков прошлого периода составят те же 100 тыс. грн (50 тыс.
прибыль 2-го года минус амортизация нематериального актива
за 2-ой год 50 тыс. и убытки за 1-ый год 100 тыс.), а за 3-ий год
также будут убытки в размере 25 тыс. (прибыль 75 тыс. минус
убытки прошлого периода 100 тыс. грн) — и это в лучшем слу-
чае, поскольку наш парламент постоянно вводит ограничения
на перенос убытков прошлых периодов и на уменьшение фи-
нансовых результатов от текущей деятельности. Кроме того, три
года подряд убыточной деятельности предприятия однозначно
приведут к серьезным фискальным проверкам с непредсказу-
емыми последствиями.
В том же случае, если компания приобретет нематериальный
актив в конце 4-го квартала 2-го года своей работы и определит
тот же срок полезного использования 2 года, то 3-ий год она
закончит с положительным финансовым результатом в 25 тыс.
грн (75 тыс. прибыль минус амортизация 50 тыс.), а сумма налога
на прибыль составит — 6,25 тыс. грн.
Если компания получит прибыль за 4-ый год работы, то в итоге
и в первом, и во втором варианте она заплатит такую же сумму
налога на прибыль. Но в первом случае компания уплатит весь
налог в течение 4-го года в сумме 12,5 тыс. грн, а во втором случае
за третий год — 6,25 тыс. грн и за 4-ый — 6,25 тыс. грн, то есть,
как минимум, во втором случае уплата налога растянута на два
года, а не уплачивается в течение одного года, что значительно
увеличивает эффективность использования денежных средств
компании, и это без учета отрицательных факторов, влияющих
на работу компании. Один из них уже был назван выше — фис-
кальный контроль в связи с убыточной работой на протяжении
3-х лет, а второй фактор, менее значимый, — отрицательный
финансовый результат деятельности на данный момент является
серьезным препятствием для получения банковских кредитов,
да и других займов, что ограничивает возможности развития
компании.
Таким образом, управляя сроком полезного использования
и методами амортизации, можно управлять расходами пред-
приятия.
При этом стоит учитывать, что нематериальные активы пред-
приятия могут иметь срок полезного использования меньше
1 года, а в этом случае все расходы подлежат отнесению в состав
затрат периода, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Можно привести простой пример — рекламный ролик. Дан-
ный вид объекта авторского права может иметь бюджет и 100,
и 200 тысяч долларов, но срок его использования, как правило,
не превышает 3-х месяцев, а значит расходы, связанные с его
изготовлением, не будут подлежать амортизации, их необходимо
включать в состав расходов в период их осуществления.
Но в отношении таких видов нематериальных активов сле-
дует сделать одно предостережение: при заключении догово-
ров на разработку нематериальных активов стоит обращать
особое внимание на раздел договора «Право собственности»,
поскольку если не оговаривать специального статуса, то право
собственности на объект авторского права будет принадлежать
совместно и заказчику, и разработчику (ст. 896 ГК Украины).
Урегулирование вопросов распоряжения совместной собствен-
ностью может потребовать значительных ресурсов и снизить
налоговую эффективность от эксплуатации авторских прав.
http://www.buhgalter-ya.com.ua/
Комментариев нет:
Отправить комментарий