На этом заканчиваю отрывки из книги налогового консультанта Антона Мерзликина “Налоговое планирование”. Напоминаю,что книгу можно купить в центре “Консульт”. Харьков. Она достаточно интересна, думающие бухгалтер и юрист почерпнут много полезного…
Эксплуатация нематериальных активов —выплата роялти.
Расходы, уменьшающие налоговую нагрузку, — вид расходов, осуществление которых приводит к реальному уменьшению расчетной налоговой прибыли, а соответственно и налога на прибыль.
К примеру, предприятие может использовать в своей деятельности и нематериальные активы, которые ему не принадлежат, а принадлежат другим юридическим и физическим лицам, например, собственникам такого предприятия.
Речь идет о получении нематериальных активов в пользование — «аренду».
Оформляется данная передача гражданско-правовым договором на выплату роялти или так называемым лицензионным соглашением. С целью снижения непонимания со стороны контролирующих органов можно рекомендовать заключать соглашение с названием «Договор о выплате роялти», а для того, чтобы соблюсти и гражданско-правовую специфику, можно использовать следующее название договора: «Лицензионное соглашение об использовании объекта авторского права и выплате роялти».
По сути, проблема заключается в том, что действующее гражданское законодательство, которым регулируются отношения в области авторских прав, напрямую не содержит термина «роялти», в то же время в налоговом законодательстве применяется именно этот термин.
Согласно пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины роялти — любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- либо телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги либо торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первой пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, во владение или распоряжение или собственность лица, или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют пользователю право продать или отчуждать иным способом такой объект собственности, или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) обязательно, согласно законодательству Украины.
То есть, согласно нормам НК Украины, под роялти следует понимать любой платеж, осуществляемый за право пользования любым объектом интеллектуальной собственности, при условии, что условия договора не предусматривают право получающей стороны отчуждать объект интеллектуальной собственности в пользу третьих лиц. Иными словами, договор, заключаемый между собственником и компанией, не должен предусматривать право компании продавать или передавать в пользование нематериальный актив любым третьим лицам.
Отсюда следует, что взятый из налогового законодательства термин «роялти» никоим образом не искажает сути гражданско-правовых отношений, но позволяет общаться с контролирующими органами на доступном им языке, показывая соответствие договора налоговым нормам.
При этом выплаты роялти могут быть как единоразовыми, так и периодическими, например, раз в месяц или раз в квартал: действующее законодательство не содержит каких-либо ограничений насчет периодичности и, что самое главное, суммы таких платежей, а значит, их размер определяется соглашением сторон.
В этой ситуации налоговое законодательство требует применения «обычных цен», но механизмов определения обычных цен на использование объектов интеллектуальной собственности просто не существует.
Поэтому проконтролировать процесс ценообразования роялти законодательно установленными способами вообще не представляется возможным, в том числе и налоговыми органами. Но если уж собственнику компании хочется подкрепить свои действия какими-либо документами, то можно, например, обратиться к профессиональным оценщикам, которые могут предоставить приблизительный расчет стоимости объекта интеллектуальной собственности и размера роялти, а также предоставить информацию о среднемировых показателях величины роялти от оборота предприятий по различным отраслям экономики, — данное исследование и будет доказательством «обычного» размера роялти.
При выплате роялти физическим лицам — резидентам и физическим лицам — предпринимателям юридическое лицо имеет право беспрепятственно отнести такие платежи на налоговые расходы, но только если они непосредственно связаны с основной деятельностью юридического лица. При выплате роялти физическому лицу — нерезиденту следует руководствоваться ограничениями, установленными пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 разд. III НК Украины.
Данная особенность отечественного законодательства фактически приводит к необходимости составления абсурдного по своей сути документа: акта на выплату роялти — некий аналог акта на предоставленные услуги, который, кстати, также является выдумкой наших контролирующих органов в силу юридической несостоятельности этих документов.
Очевидно, что передача интеллектуальной собственности в пользование физическим лицом, в том числе собственником предприятия, также является весьма выгодной операцией для такого физического лица, что объясняется низкой налоговой нагрузкой этих выплат.
Согласно пп. 170.3.1 п. 170.3 ст. 170 разд. IV НК Украины роялти облагаются НДФЛ по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины (15 % и 17 %). Налоговым агентом при этом является юридическое лицо, которое начисляет и выплачивает доход в виде роялти.
http://www.buhgalter-ya.com.ua/
Комментариев нет:
Отправить комментарий